6月19日，個人所得稅法修正案草案提請十三屆全國人大常委會第三次會議審議。

業(yè)內(nèi)期盼多年的個稅綜合改革方案隨之面世。此次修訂先行將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費這四項勞動性所得實行綜合征稅，綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)(俗稱“起征點”)提高到5000元/月(6萬元/年);還將首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項附加扣除。

不少財稅專業(yè)人士表示，個稅改革方案進(jìn)步很大，是朝著積極穩(wěn)妥的方向推進(jìn)。公眾在期待減稅方案盡早落地的同時，在對照著細(xì)算自己的個稅賬時，更多的問題也被提出。

這項牽涉千家萬戶的個稅修訂案，有望公開征求社會公眾的意見，各方利益將在修法過程中碰撞、平衡。

“法律法案審議正常要三審，即遞交全國人大常委會進(jìn)行三次審議，但也并非絕對，有些法案審議一兩次就通過了。個稅修訂案會公開征求意見，至少有兩次審議，按照人大常委會兩個月一次的會議周期，個稅法最快今年年內(nèi)通過，實施可能要到明年。”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會會長劉劍文對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示。

起征點提至6萬元/年

草案一經(jīng)公布，外界對起征點的提高格外關(guān)注。這是個稅法1980年出臺以來第七次大修，區(qū)別于前六次修訂多以起征點的上調(diào)告終，這次改革力度明顯加大。

個稅的起征點擬從現(xiàn)在的3500元/月，提高到5000元/月(6萬元/年)?！斑@一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性。”財政部部長劉昆在全國人大常委會作關(guān)于《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》的說明時指出。

這個起征點調(diào)整不同于以往，因為這是在將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得四類收入綜合之后的起征點。

我國現(xiàn)行個稅法采用分類征稅方式，將應(yīng)稅所得分為11類，實行不同征稅辦法。其中，工資薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，起征點是3500元/月。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，適用分檔比例稅率，每次收入不超過4000元的，減除費用為800元;4000元以上的，減除費用為收入的20%。

草案明確，將4類勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，居民個人按年合并計算個人所得稅。綜合收入按年納稅，自然引入了年末匯算清繳的機(jī)制，除了按月度計征的起征點，也給出了按年計征的標(biāo)準(zhǔn)，即6萬元/年。

“這次草案邁出了個稅綜合稅制改革的第一步，先將相對容易綜合的勞動收入綜合納稅，未來是否要進(jìn)一步擴(kuò)大范圍，還要再研究討論。因為對四類收入綜合納稅，這次基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與原來的不屬同一重量級，所以給出了按年計征的扣除標(biāo)準(zhǔn)?！鄙缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示。

張斌還指出，按年匯總納稅，對于月度收入波動的人群，比如做銷售的，這個月賺2萬元，下個月賺2000元的人，無疑將帶來減稅效應(yīng)。因為按年匯總納稅，能平滑月度不均衡的稅負(fù)水平，能減輕他們的年度綜合稅負(fù)。

中低收入人群減負(fù)明顯

隨著收入綜合、起征點的提高，稅率級次也需要隨之調(diào)整。

草案指出，綜合所得稅率以現(xiàn)行工資薪金所得稅率(3%至45%的7級超額累進(jìn)稅率)為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。

具體包括，3%稅率的級距擴(kuò)大一倍;現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級距保持不變。

提高起征點，加上稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，減稅規(guī)模得以擴(kuò)大。“取得工資、薪金等綜合所得的納稅人，總體上稅負(fù)都有不同程度下降，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入、增強(qiáng)消費能力。”劉昆表示。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道以每月取得相對穩(wěn)定的人群為代表，粗略地計算了下這些改變帶來的減稅效應(yīng)。稅前月收入27000元的人群，若適用新的稅率表，月度繳稅額將調(diào)整為2700元，相較現(xiàn)在每月減稅約1600元。按照稅前月收入16000元計算，調(diào)整后月度稅額約為700元，每月減稅約1000元。稅前月收入8900元的人群，調(diào)整后月度稅額約為90元，相較現(xiàn)在減稅約260元。

結(jié)論很清晰，收入越高的人群，絕對減稅額度會越大。中低收入人群減稅額度雖少一些，但減稅額度往往比調(diào)整后應(yīng)繳稅額要更高，即減稅幅度更大。

“改革大方向，包括提高基本費用扣除、增加專項抵扣、擴(kuò)大低稅率級次等，都是朝著進(jìn)一步減輕負(fù)擔(dān)的方向。對于單一收入來源的工薪階層，將明顯享受到改革的利好。將四類收入綜合之后，也能解決原有分類計征的缺陷，部分收入來源廣的高收入群體也將承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。”中國財政科學(xué)研究院研究員許文對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示。

“像我們做設(shè)計咨詢的群體，未必能從改革中獲益。我們對外承擔(dān)一些勞務(wù)項目，現(xiàn)在多是按次征收，每次可以扣除勞務(wù)收入的20%，扣除之后的平均稅率是16%，如果將收入按年綜合納稅，可享有的扣除標(biāo)準(zhǔn)可能會下降、適用的綜合稅率有可能更高?！币晃辉O(shè)計咨詢?nèi)耸繉?1世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示。

勞務(wù)報酬所得包括個人從事設(shè)計、安裝、制圖、醫(yī)療、會計、法律、咨詢等多項勞務(wù)所得。除去工資薪金所得，另外三項將被綜合的收入，扣除標(biāo)準(zhǔn)和計稅方法大體類似，這類收入來源較多、收入水平較高的群體，稅負(fù)可能會上升。

此外，對于高收入群體，這次個稅法修訂草案中，還增加了反避稅條款。“草案增加反避稅條款，防止個人運(yùn)用各種手段逃避個稅現(xiàn)象的發(fā)生，意在堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收權(quán)益。”劉劍文表示。

房貸利息和租金等成本可予專項扣除

除了提高綜合收入起征點、擴(kuò)大低稅率級次，這次個稅法修訂草案的另一大亮點在于還設(shè)立了專項附加扣除，減稅力度進(jìn)一步加碼。

我國現(xiàn)行個稅有個人基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除項目等，在繼續(xù)執(zhí)行這些項目的同時，將增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除。

“專項附加扣除考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。”劉昆表示。

目前公布的草案并未就專項扣除標(biāo)準(zhǔn)做出規(guī)定。多位業(yè)內(nèi)專家對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道記者表示，專項扣除標(biāo)準(zhǔn)有望在個稅法實施細(xì)則中加以明確，較大可能是全國適用同一標(biāo)準(zhǔn)，專項扣除可能會有抵扣上限。